الميزانية العمومية الموحدة هي الميزانية العمومية التي يتم فيها إضافة كافة أصول وخصوم الشركة القابضة والشركات التابعة لها في نموذج واحد.
خطوات إعداد الميزانية العمومية الموحدة
الخطوة الأولى إضافة كافة الأصول
إضافة كافة الأصول الخاصة بالشركة التابعة مع الأصول الخاصة بالشركة القابضة، ولكن الاستثمارات من الشركة القابضة في الشركة التابعة لن تظهر في الميزانية العمومية الموحدة, لأن الاستثمار في الشركة التابعة سيعدل تلقائياً مع مقدار رأس مال الشركة التابعة في الشركة القابضة.
الخطوة الثانية إضافة كافة الخصوم
إضافة كافة الخصوم الخاصة بالشركة التابعة مع الخصوم الخاصة بالشركة القابضة، ولكن حصة رأس مال الشركة الفرعية/التابعة الموجود في الشركة القابضة لن يظهر في الميزانية العمومية الموحدة بدفاتر الشركة القابضة، لأن رأس المال هذا ضبط تلقائياً مع مبلغ استثمار الشركة القابضة في الشركة التابعة.
الخطوة الثالثة حساب حقوق الأقلية Calculate of Minority Interest
في المقام الأول يجب أن نعلم ما هي حقوق الأقلية, حقوق الاقلية Minority interest هي حقوق المساهم او حامل الاسهم, وبما ان ليس هناك اجراءات للمساهمين في الشركة, لذا من واجب المحاسب إظهار حقوق الأقلية في جانب المطلوبات من الميزانية العمومية الموحدة.
يمكننا حساب حقوق الأقلية بالصيغة التالية :
إجمالي رأس مال الشركة الفرعية = XXXXX
ناقص الاستثمار من الشركة القابضة في الشركة التابعة = – XXXX
أضافة حصة نسبية من ارباح الشركة التابعة أو زيادة حصة الأصول + XXXX
تخفيض يتناسب مع حصة خسارة الشركة الفرعية وإنقاص في قيمة الأصول الإجمالية للشركة – XXXXX
قيمة حقوق الأقلية XXXXX
الخطوة الرابعة احتساب تكلفة رأس المال أو احتياطي رأس المال
اذا قامت الشركة القابضة بإصدار أسهم شركة تابعة من النوع الممتاز، فتعتبر القيمة المضافة للنوع الممتاز تحت بند الشهرة goodwill أو تكاليف رأس المال ويظهر في أسم goodwill على جانب الأصول من الميزانية العمومية الموحدة.
ولكن اذا قامت الشركة القابضة بإصدار أسهم شركة تابعة مع الخصم, تظهر هذه القيمة من الخصم من احتياطي رأس المال وتظهر في جانب الخصوم من الميزانية العمومية الموحدة.
الخطوة الخامسة الاحتياطي والأرباح المتراكمة السابق
ستظهر الأرباح واحتياطي رأس المال المكتسب السابق للشركة التابعة سيظهر كاحتياطي رأس المال في الميزانية العمومية المجمعة ولكن قيمة حقوق الأقلية أو الربح تخصم منه وتضاف الي قيمة حقوق الأقلية.
إجمالي الأرباح قبل حيازة شركة تابعة = XXXX
ناقص حصة من حقوق الأقلية – XXXX
قيمة الأرباح * حقوق الأقلية في قيمة الأسهم للشركة التابعة / مجموع رأس مال الشركة التابعة.
الاحتياطي والأرباح المتراكمة السابق XXX
الخطوة السادسة احتساب الأرباح بعد الاستحواذ
الذي يلي تاريخ شراء الأسهم في الشركة التابعة فالأرباح ستعتبر هي الأخرى من أرباح الشركة القابضة وتدرج في بند الأرباح ويوزع الجزء الخاص بحقوق الأقليات ويظهر هذا الجزء في جانب الخصوم.
الخطوة السابعة إلغاء المعاملات المشتركة
لن يتم إظهار جميع المعاملات المشتركة بين الشركة القابضة والشركة التابعة في الرصيد الموحد, ولكن هناك خطوات متبعة للتوضيح :
1- البضائع المباعة أو المشتراه عن طريق القروض وقيمة المدين أو الدائن للشركة التابعة أو الشركة القابضة لن تظهر في الميزانية العمومية الموحدة.
2- قيمة الفاتورة المستحقة الدفع أو الفاتورة من الشركة القابضة على الشركة التابعة لن تظهر أيضاً ولكن اذا خصمت قيمة الفواتير من طرف ثالث تظهر القيمة علي أنها من الخصوم المستحقة الدفع في خصوم قائمة المركز المالي الموحدة.
الخطوة الثامنة معاملة الأرباح غير المحققة
اذا كانت الشركة التابعة تبيع البضائع إلى الشركة القابضة أو العكس مع وجود ارباح من البيع واذا لم تكن البضائع تباع لطرف ثالث, أذا فليس هناك ربحية, وفي هذه الحالة يطلق علي هذه الارباح أرباح غير محققة unrealized profit ولن يتم وضع هذه الحسابات في خانة الأرباح أو الخسائر وفي هذه الحالة يتم فتح حساب المخزون الاحتياطي ويتم نقل الأرباح غير المحققة إلى هذا الحساب.
الخطوة التاسعة معاملة أرباح الأسهم
إذا كانت الشركة القابضة تحصل علي أرباح من الشركة التابعة، فسيتم تقسيم هذه الأرباح الي قسمين، من الممكن أن تعلن الشركة القابضة عن توزيع أرباح من الأرباح الرأسمالية وتضاف الارباح الى الميزانية العمومية الموحدة, ولكن، إذا كانت الشركة التابعة أعلنت عن الربح من مكاسب الإيرادات، فإن عائد هذه الأرباح سوف يظهر في جانب الخصوم من الميزانية العمومية الموحدة.