نظرة عامة
في العادة تقوم المؤسسات بإعداد الموازنة لفترة محددة وغالباً ما تكون تلك الفترة سنة متوافقة مع السنة المالية للمؤسسة. تقوم بعض المؤسسات بإتباع أسلوب الموازنة المستمرة(Rolling Budget) استجابتا للتغير السريع الذي يحدث في الظروف الإقتصادية والتشغيلية وذلك لزيادة فعالية التخطيط والمتابعة.
الموازنة المستمرة هو أسلوب من أساليب إعداد الموازنات، يعتمد على أن الموازنة تغطي فترة معينة في المستقبل بصفة مستمرة. بمعنى انه على سبيل المثال يتم تقسيم فترة الموازنة إلى 12 شهر لنفترض من شهر يناير إلى شهر ديسمبر ومع إنتهاء شهر يناير وتوافر نتائجه الفعلية يتم تعديل الموازنة وإضافة شهر جديد على الموازنة لتصبح الموازنة من فبراير إلي يناير التالى وبذلك تصبح الموازنة متوفرة لـ12 شهر في المستقبل بصفة مستمرة. في بعض الأحيان تتم مراجعة وتعديل الموازنة حسب توافر بيانات ومعلومات عند إضافة الفترة الجديدة على الموازنة المستمرة وهو ما يطلق عليه أسلوب الموازنة المحدثة بإستمرار (Continuously Updated Budget).
مميزات الموازنة المستمرة
- يتم مراجعة الموازنة وتحديثها بشكل دوري مما يزيد دقتها ويحسن من جودة المعلومات المستخدمة لإتخاذ القرارات. أسلوب الموازنة المستمرة يقلل من أثر عامل عدم التيقن (Uncertainty) في الموازنة حيث انه يتم تحديث الموازنة بإستمرار بناءاً على توافر بيانات او معلومات جديدة أوثق صلة بواقع الأعمال.
- توفر الموازنة المستمرة بأستمرار موازنة ممتدة لفترة مالية كاملة في المستقبل مما يعطي صورة أوضح للإدارة عن المستقبل ويساعد على الزيادة في كفاءة التخطيط.
- أسلوب الموازنة المستمرة يحفز الإدارة على تقييم الاداء بشكل دوري وأتخاذ اللازم لتصيح أو تحسين الاداء.
عيوب الموازنة المستمرة
- يعتبر عدم وضوح الهدف وتشتيت العاملين من أهم عيوب الموازنة المستمرة. حيث ان الموازنة مستمرة دائماً دون نهاية ولا تعكس سنة مالية محددة قد يؤدي ذلك لعدم وضوح الهدف للسنة المالية وتشتيت جهود العاملين.
- إرتفاع تكلفة تبني اسلوب الموازنة المستمرة حيث تحتاج إلى عمل مستمر على مدار العام مما يستهلك وقت أكبر من العاملين بالمؤسسة في مهام تخص الموازنة.
- كثرة العمل في مهام الموازنة قد يدفع العاملين عليها لإعداد الفترة المضافة دون دراسة فعلية وذلك لإختصار الوقت.
- أستهلك وقت أكبر في إعداد الموازنة قد ينتج عنه تخفيض الوقت المتاح لأعمال المتابعة والتقييم.
تطبيق الموازنة المستمرة
يتم تطبيق أسلوب الموازنة المستمرة على مدار السنة المالية حيث كما ذكرت سابقاً يتم تقسيم فترة الموازنة إلي مدُد وعند انتهاء أول مدة والحصول على نتائجها الفعلية يتم أسقاطها من الموازنة ويتم أضافة مدة جديدة للموازنة.
مثال للتوضيح
بفرض ان شركة صناعية تتبنى أسلوب الموازنة المستمرة لمدة سنة ويتم تقسيم الموازنة لأربع مدد (ربع سنوية). وتفترض الشركة انه في ظل حالة السوق ان المبيعات سوف تنمو في كل ربع بمقدار 10% عن الربع السابق وطلبت إعداد موازنة مستمرة. يتم إعداد أهم الموازنات الفرعية كما يلي:
١. موازنة الإيرادات والمبيعات(Sales Budget)
ان الشركة تبيع ثلاث منتجات رئيسية وهي منتج (أ) و(ب) و(ج) وأن المتوقع ان تكون المبيعات 10,000 درهم من كل منتج في أول ربع وتزيد بمقدار 10% في كل ربع فإنه يتم إعداد موازنة الإيراد كما يلي:
| المنتج | موازنة السنة المالية (1) | إجمالي الموازنة | |||
| الربع الأول | الربع الثاني | الربع الثالث | الربع الرابع | ||
| منتج (أ) | 10,000 | 11,000 | 12,100 | 13,310 | 46,410 |
| منتج (ب) | 10,000 | 11,000 | 12,100 | 13,310 | 46,410 |
| منتج (ج) | 10,000 | 11,000 | 12,100 | 13,310 | 46,410 |
| إجمالي الموازنة | 30,000 | 33,000 | 36,300 | 39,930 | 139,230 |
ويلاحظ ان الزيادة من ربع لربع تطابق الفرضية الأساسية وهي 10% نمو من ربع لربع.
بفرض ان النتائج الفعلية للربع الأول كانت كالتالي:
| المنتج | نتائج الربع الأول | |
| منتج (أ) | 14,000 | وانه بعد تحليل النتائج ظهر ان: |
| منتج (ب) | 10,000 | النمو المتوقع في منتج (أ) هو 15%. |
| منتج (ج) | 5,000 | من المتوقع ان تستمر مبيعات المنتج (ب) على نفس المستوى دون أي زيادة. |
| الأجمالى | 29,000 | من المتوقع زيادة في مبيعات المنتج (ج) بنسبة 5% فقط. |
وبالتالي في أخر الربع الأول يتم إعداد الموازنة المستمرة بزيادة ربع في أخر الموازنة وتحديث الموازنة بناءً على المعلومات المتوفرة فمثلاً بالنسبة لمنتج (أ) بمعرفة النتائج الفعلية للربع الأول 14,000 وان الزيادة المتوقعة 15% فإن الموازنة للربع الثاني تكون 16,100 درهم [14,000+ (14,000*15%)] وهكذا.
| المنتج | موازنة السنة المالية (1) | موازنة السنة المالية (2) | إجمالي الموازنة | ||
| الربع الثاني | الربع الثالث | الربع الرابع | الربع الأول | ||
| منتج (أ) | 16,100 | 18,515 | 21,292 | 24,490 | 80,397 |
| منتج (ب) | 10,000 | 10,000 | 10,000 | 10,000 | 40,000 |
| منتج (ج) | 5,250 | 5,513 | 5,788 | 6,076 | 22,627 |
| إجمالي الموازنة | 31,350 | 34,028 | 37,080 | 40,566 | 143,024 |
ويلاحظ انه تم تعديل الموازنة حسب المعلومات المتوفرة بناءً على النتائج الفعلية للربع الأول.
٢. موازنة التكلفة المتغيرة (Variable Cost budget):
بشكل عام يتطابق نمط سلوك التكلفة المتغيرة مع سلوك المبيعات. بفرض ان تكلفة المبيعات المتغيرة تمثل 40% من إجمالي المبيعات وأن التسويق المتغيرة تمثل 2% من إجمالي المبيعات.
وبمتابعة المثال يمكن بيان الموازنة المستمرة المبدئية للتكلفة المتغيرة كما يلي:
| المنتج | موازنة السنة المالية (1) | إجمالي الموازنة | |||
| الربع الأول | الربع الثاني | الربع الثالث | الربع الرابع | a | |
| تكلفة المبيعات | 12,000 | 13,200 | 14,520 | 15,972 | 55,692 |
| مصروفات التسويق | 600 | 660 | 726 | 799 | 2.785 |
| إجمالي الموازنة | 12,600 | 13,860 | 15,246 | 16,771 | 58,477 |
بفرض ان النتائج الفعلية للربع الأول كانت كالتالي:
| المنتج | نتائج الربع الأول | |
| تكلفة المبيعات | 13,050 | وانه بعد تحليل النتائج ظهر ان |
| مصروفات التسويق | 870 | نسبة التكلفة المتغيرة من المبيعات 45% |
| الأجمالى | 13,920 | نسبة مصروفات التسويق من المبيعات هي 3% |
بالتالي يتم أعداد الموازنة المستمرة في أخر الربع الأول للتكلفة المتغيرة كما يلي:
| المنتج | موازنة السنة المالية (1) | موازنة السنة المالية (2) | إجمالي الموازنة | ||
| الربع الثاني | الربع الثالث | الربع الرابع | الربع الأول | ||
| تكلفة المبيعات | 14,108 | 15,313 | 16,686 | 18,256 | 64,363 |
| مصروفات التسويق | 940 | 1,021 | 1,112 | 1,217 | 4,290 |
| إجمالي الموازنة | 15,048 | 16,334 | 17,798 | 19,473 | 68,653 |
ويلاحظ انه تم تعديل الوازنة حسب المعلومات المتوفرة بناءً على النتائج الفعلية للربع الأول.
٣. موازنة التكلفة الثابتة (Fixed Cost budget)
يتم تقدير المصروفات الثابتة حسب التزامات الشركة المتوقعة في فترات الموازنة. وبمتابعة المثال قد حددت الشركة مصروفاتها الثابتة كما يلي:
- استهلاكات الأصول الثابتة تبلغ 5,000 درهم للربع.
- إيجارات وتبلغ 10,000 درهم للربع الواحد
يمكن بيان الموازنة المستمرة المبدئية للتكلفة الثابتة كما يلي:
| المنتج | موازنة السنة المالية (1) | إجمالي الموازنة | |||
| الربع الأول | الربع الثاني | الربع الثالث | الربع الرابع | ||
| أستهلاكات | 5,000 | 5,000 | 5,000 | 5,000 | 20,000 |
| إيجارات | 10,000 | 10,000 | 10,000 | 10,000 | 40,000 |
| إجمالي الموازنة | 15,000 | 15,000 | 15,000 | 15,000 | 60,000 |
بفرض ان النتائج الفعلية للربع الأول كانت كالتالي:
| المنتج | نتائج الربع الأول | |
| أستهلاكات | 6,000 | وانه بعد تحليل النتائج ظهر ان: |
| إيجارات | 8,000 | تم رفع بعض الأصول من الخدمة وإيقاف استهلاكها. |
| الأجمالى | 14,000 | تم تجديد عقد إيجار ونجحت الإدارة في تخفيض قيمة الإيجار. |
بالتالي يتم أعداد الموازنة المستمرة في أخر الربع الأول للتكلفة الثابتة كما يلي:
| المنتج | موازنة السنة المالية (1) | موازنة السنة المالية (2) | إجمالي الموازنة | ||
| الربع الثاني | الربع الثالث | الربع الرابع | الربع الأول | ||
| أستهلاكات | 6,000 | 6,000 | 6,000 | 6,000 | 24,000 |
| إيجارات | 8,000 | 8,000 | 8,000 | 8,000 | 32,000 |
| إجمالي الموازنة | 14,000 | 14,000 | 14,000 | 14,000 | 56,000 |
الملخص
الموازنة المستمرة هي موازنة تغطي فترة ثابتة في المستقبل باستمرار. يتم تقسيم فترة الموازنة لمدد متساوية وبعد إنتهاء أي مدة يتم إسقاطها وإضافة مدة جديدة مع تحديث وتعديل الموازنة بناءً على المعلومات الفعلية للمدة المنتهية. بالأساس تساعد الموازنة المستمرة على الاستجابة السريعة للمتغيرات في ظروف التشغيل. تعتبر أهم مميزات الموازنة المستمرة انها تعطي صورة كاملة للمستقبل كما انها أوثق صلة بواقع الأعمال مما يحسن من جودة المعلومات المتوفرة لإتخاذ القرار. من أهم عيوب الموازنة المستمرة هي انها قد تؤدي إلي عدم وضوح هدف السنة المالية وإلى تشتيت جهود العاملين كما انها تكلفة تطبيقها مرتفعة.